债券溢价应逐期冲减利息支出,债券折价应逐期增加利息支出。债券溢价和折价的摊销有两种方法,即直线法和实际利率法。不论采用哪种摊销方法,必须做到摊销方法不得随意改动,摊销前要编制“债券溢价(或折价)摊销表”。下面简要介绍两种摊销方法。
①直线法
直线法就是将债券的溢价或折价平均分摊于债务期限内务成本期的一种摊销方法。以上例为例,债券期限为5年,每半年付息一次,即10次付息,其溢价金额为4490．5万元,因此,每期应摊销的金额为4490．5万元。为计息方便,可以在前9期按449万元摊销,最后一期按449．5万元摊销。
直线折价摊销的方法与溢价摊销一样,只不过折价摊销是增加利息支出,而溢价摊销是冲减利息支出。
②实际利率法
亦称为实得法。这种方法是各期利息支出以实际利率乘以本期期初应付债券的现值而得。由于债券的帐面价值逐期不同,因而计算出来的利息支出也不同。当期入帐的利息支出与按名义利率支付利息的差额,即为该期应摊销的债券溢价或折价。